2017中级会计实务：长期股权投资核算方法的转换及处置

2017中级会计实务：长期股权投资核算方法的转换及处置

【重点一】长期股权投资核算方法的转换(**)

假定条件如下:5%(金融资产);20%(权益法);60%(成本法)

(1)5%(金融资产)→20%(权益法)

(2)5%(金融资产)→60%(成本法)

(3)20%(权益法)→60%(成本法)

(4)20%(权益法)→5%(金融资产)

(5)60%(成本法)→20%(权益法)

(6)60%(成本法)→5%(金融资产)

(一)公允价值计量转换为权益法的核算

【例如:5%(金融资产)→20%(权益法)】

借:长期股权投资-投资成本 (原持有的股权投资的公允价值+新增投资而应支付对价的公允价值) 贷:可供出售金融资产---成本

---公允价值变动

投资收益 (原投资转换日公允价值与账面价值的差额) 银行存款

借:其他综合收益

贷:投资收益 (原计入其他综合收益的公允价值变动转入投资收益)

【可合并写为一个分录】

【例题 计算分析题】5%(金融资产)→20%(权益法)A 公司资料如下:

(1)2014 年 2 月,A 公司以 600 万元现金自非关联方处取得 B 公司 5%的股权.A 公司根据金融工具 确认和计量准则将其确认为可供出售金融资产.2014 年末该金融资产的公允价值为 1 000 万元.A 公司的 会计处理如下:

借:可供出售金融资产--成本 600

贷:银行存款 600

借:可供出售金融资产--公允价值变动(1 000-600)400 贷:其他综合收益 400

(2)2015 年 1 月 2 日,A 公司又以 2 000 万元的现金自另一非关联方处取得 B 公司 15%的股权,相关

手续于当日完成.当日,B 公司可辨认净资产公允价值总额为 16 000 万元,至此持股比例达到 20%.取得 该部分股权后,按照 B 公司章程规定,A 公司能够对 B 公司施加重大影响,对该项股权投资转为采用权益 法核算.不考虑相关税费等其他因素影响.当日,原股权投资的公允价值仍然是 1 000 万元.A 公司的会 计处理如下:

①初始投资成本=原持有 5%股权的公允价值为 1 000+取得新增投资而支付对价的公允价值 2 000=3 000(万元)

借:长期股权投资--投资成本 3 000

其他综合收益 400

贷:可供出售金融资产--成本 600

--公允价值变动 400

银行存款 2 000

投资收益 400

②A 公司对 B 公司新持股比例为 20%,应享有 B 公司可辨认净资产公允价值的份额为 3 200 万元(16 000 万元×20%).由于初始投资成本(3 000 万元)小于应享有 B 公司可辨认净资产公允价值的份额(3 200 万元),因此,A 公司需调整长期股权投资的成本 200 万元(3 200-3 000).

借:长期股权投资--投资成本 200

贷:营业外收入 200

(二)公允价值计量或权益法核算转成本法核算(即通过多次交换交易,分步取得股权最终形成非同 一控制企业合并)

1.例如:5%(金融资产)→60%(成本法)

① 借:长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资成本】

贷:可供出售金融资产【账面价值】

银行存款等 投资收益【原投资的公允价值-账面价值】

② 借:其他综合收益

贷:投资收益

【提示】上述(1)(2)或合并编制

【例题 计算分析题】5%(金融资产)→60%(成本法),A 公司 2014 年、2015 年投资业务资料如下:

(1)2014 年 1 月 1 日,A 公司以每股 5 元的价格购入某上市公司 B 公司的股票 100 万股,并由此持 有 B 公司 5%的股权.A 公司与 B 公司不存在关联方关系.A 公司将对 B 公司的投资作为可供出售金融资产 进行会计处理.2014 年 12 月 31 日该股票的收盘价格为每股 7 元.A 公司的会计处理如下:

借:可供出售金融资产--成本 (100×5)500 贷:银行存款 500

借:可供出售金融资产--公允价值变动 200

贷:其他综合收益 (100×2) 200

(2)2015 年 1 月 1 日,A 公司以银行存款 17 500 万元为对价,向 B 公司大股东收购 B 公司 55%的股 权,相关手续于当日完成.A 公司取得 B 公司控制权之日为 2015 年 1 月 1 日,当日,原 5%股权的公允价 值仍然为 700 万元.不考虑相关税费等其他因素影响.A 公司的会计处理如下:

①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本=购买日前原持有可供出售金融资产的公允价值 700

+追加投资应支付对价的公允价值 17 500 万元=18 200(万元)

借:长期股权投资--投资成本 18 200

贷:可供出售金融资产--成本 500

--公允价值变动 200

银行存款 17 500

②购买日前原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益为 200 万元,购买日该其他综合收益转入购 买日所属当期投资收益.

借:其他综合收益 200

贷:投资收益 200

2.例如:20%(权益法)→60%(成本法)

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