2017中级会计实务冲刺考点：政府补助的会计处理

2017中级会计实务冲刺考点：政府补助的会计处理

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(一)与收益相关的政府补助

(二)与资产相关的政府补助

(三)已确认的政府补助需要返还的会计处理

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本知识点属于中级《会计实务》科目第十五章政府补助第二节政府补助的会计处理

【知识点】:与收益相关的政府补助;与资产相关的政府补助;已确认的政府补助需要返还的会计处理

第二节 政府补助的会计处理

与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益,即:用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入.

【提示】企业因综合性项目取得的政府补助,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;难以区分的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助,视情况不同,计入当期损益或者在项目期内分期确认为当期损益.

中级会计职称

【例1】C企业因20×2年安置职工就业,按照国家有关规定可申请财政补贴资金20万元,C企业按规定办理了补贴资金申请手续.20×3年3月,该企业实际收到了财政拨付的补贴资金20万元.

C企业实际收到财政拨款时,账务处理如下:

借:银行存款                 200 000

贷:营业外收入                200 000

【例2】D企业销售其自主开发生产的动漫软件,按照国家有关规定,该企业的这种产品适用增值税即征即退政策,按17%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行即征即退.20×3年1月,该企业实际缴纳增值税50万元,实际退回10万元.

D企业实际收到退回的增值税额时,账务处理如下:

借:银行存款                 100 000

贷:营业外收入                100 000

与资产相关的政府补助

企业取得与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益.也就是说,这类补助应当先确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入.

相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等),尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以递延.

中级会计职称

【例3】20×1年2月,乙企业需购置一台环保设备,按照国家有关政策,乙企业当月向政府有关部门提出240万元的补助申请.

20×1年3月,政府有关部门批准了乙企业的申请,并于20×1年4月1日拨付乙企业240万元财政拨款.20×1年4月30日,乙企业购入不需安装环保设备,实际成本为480万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧(假设无残值).20×9年4月,乙企业出售了这台设备,取得价款20万元(假定不考虑其他因素).

乙企业的账务处理如下:

(1)20×1年4月1日实际收到财政拨款,确认递延收益

借:银行存款                2 400 000

贷:递延收益                2 400 000

(2)20×1年4月30日购入设备:

借:固定资产                4 800 000

贷:银行存款                4 800 000

(3)自20×1年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧,同时分摊递延收益:

①计提折旧:

借:管理费用                 40 000

贷:累计折旧                 40 000

②分摊递延收益:

借:递延收益                 20 000

贷:营业外收入                20 000

(4)20×9年4月出售设备,同时转销递延收益余额

①出售设备:

借:固定资产清理               960 000

累计折旧                3 840 000

贷:固定资产                4 800 000

借:银行存款                 200 000

贷:固定资产清理               200 000

借:营业外支出                760 000

贷:固定资产清理               760 000

②转销递延收益余额

借:递延收益                 480 000

贷:营业外收入                480 000

企业取得政府无偿划拨的非货币性长期资产时,应当首先同时确认资产(固定资产或无形资产等)和递延收益,然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益,计入当期收益.但是,以名义金额计量的政府补助,在取得时计入当期损益.为了避免财务报表产生误导,对于不能合理确定价值的政府补助,应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限.

【例题?单选题】2015年1月10日,甲公司收到专项财政拨款60万元,用以购买研发部门使用的某特种仪器.2015年6月20日,甲公司购入该仪器后立即投入使用.该仪器预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧.不考虑其他因素,2015年度甲公司应确认的营业外收入为(  )万元.

A.3

B.3.5

C.5.5

D.6

【答案】A

【解析】与资产相关的政府补助,应在收到价款时先确认为递延收益,然后自资产开始折旧时起,在资产使用寿命内分期摊销确认营业外收入,所以2015年度甲公司应确认的营业外收入=60/10×6/12=3(万元).

【例题?多选题】公司为境内上市公司,2016年发生的有关交易或事项包括:(1)因增资取得母公司投入资金2000万元;(2)按比例确认联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额的份额300万元;(3)收到税务部门返还的增值税税款200万元;(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴600万元.甲公司2016年对上述交易或事项的会计处理正确的有(  ).

A.收到返还的增值税税款200万元确认为资本公积

B.收到政府亏损补贴600万元确认为当期营业外收入

C.取得其母公司投入2000万元资金确认为股本及资本公积

D.因联营企业可供出售金融资产公允价值增加,按比例确认其他综合收益300万元

【答案】BCD

【解析】收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助,应当于收到时确认为营业外收入,选项A错误.

已确认的政府补助需要返还的会计处理

已确认的政府补助需要返还的,应当分别下列情况处理:

(一)存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益.

(二)不存在相关递延收益的,直接计入当期损益.

2017中级会计实务冲刺考点：政府补助的会计处理内容如上希望大家能在备考过程中多多总结,多思考,多积累.积累多了就是经验,经验多了就是智慧!

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