A公司和B公司是母子公司关系。2011年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2％；2012年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4％。假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2012年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（　）。

A公司和B公司是母子公司关系。2011年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2％；2012年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4％。假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2012年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（　）。

A:借：应付账款　　　　　100　　　贷：应收账款　　　　 100

B:借：应收账款——坏账准备　1　　　贷：信用减值损失　　　 1

C:借：应收账款——坏账准备　　2　　　贷：信用减值损失　　　 　2

D:借：应收账款——坏账准备　2　　　贷：未分配利润——年初　　　2

答案是D，题目中提到A公司在2011年末应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2％，而在2012年末坏账准备计提比例变更为4％，因此A公司要通过抵销分录来对应收账款的计提坏账准备。根据会计原则，会计科目的来源是年初累计，故抵销分录应记账未分配利润——年初；又因比例变更，抵销分录应借应收账款——坏账准备为2。所以答案是D，即借：应收账款——坏账准备 2 贷：未分配利润——年初 2。这是运用了会计原则和抵销分录的知识。