甲公司（母公司）2016年销售200件A产品给乙公司（子公司），每件售价5万元，每件成本3万元，乙公司2016年对外销售120件。2017年甲公司又出售50件B产品给乙公司，每件售价4万元，每件成本3万元，乙公司2017年对外销售2016年从甲公司购进的A产品60件，2017年从甲公司购入的B产品30件。不考虑所得税等因素，则2017年末编制合并财务报表时，母公司应编制的抵销分录有（　）。

答案：应抵销分录有：以130万元计（乙公司2016年内部销售业务收入－乙公司2016年内部销售成本）：乙公司应收账款120万元转入甲公司应收账款，甲公司应付账款170万元转入乙公司应付账款，应抵销130万元。

题目解析：由题意可知，乙公司2016年业务收入120件A产品，售价为5万元，每件成本为3万元，乙公司2016年内部销售业务收入为120件A产品的售价总额即600万元，乙公司2016年内部销售成本为120件A产品的成本总额即360万元，因此乙公司2016年内部销售业务收入比乙公司2016年内部销售成本多出240万元。2017年乙公司从甲公司购进的A产品60件，售价为5万元，每件成本为3万元，乙公司2017年从甲公司购入的A产品售价总额即300万元，乙公司2017年从甲公司购入的A产品成本总额即180万元，因此乙公司2017年从甲公司购入的A产品比乙公司2017年从甲公司购入的A产品成本多出120万元。乙公司2016年从甲公司购进的B产品30件，售价为4万元，每件成本为3万元，乙公司2017年从甲公司购入的B产品售价总额即120万元，乙公司2017年从甲公司购入的A产品成本总额即90万元，因此乙公司2017年从甲公司购入的B产品比乙公司2017年从甲公司购入的B产品成本多出30万元。因此，母公司应编制的抵销分录有：以130万元计（乙公司2016年内部销售业务收入－乙公司2016年内部销售成本）：乙公司应收账款120万元转入甲公司应收账款，甲公司应付账款170万元转入乙公司应付账款，应抵销130万元。

运用知识：本题考查的是抵销分录的知识。抵销分录是会计处理买卖双方存在款项往来的一项会计处理，它是应收、应付款项的抵消。抵销的原则是应收和应付款项相等，只是时间上有差别而已，所以在抵销时就要有“应收账款转入应付账款”和“应付账款转入应收账款”等分录，以使得会计报表中的应收账款和应付账款总额一致。