A公司和B公司是母子公司关系。2011年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2％；2012年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4％。假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2012年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（　）。

A公司和B公司是母子公司关系。2011年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2％；2012年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4％。假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2012年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（　）。

A:借：应付账款　　　　　100　　　贷：应收账款　　　　 100

B:借：应收账款——坏账准备　1　　　贷：信用减值损失　　　 1

C:借：应收账款——坏账准备　　2　　　贷：信用减值损失　　　 　2

D:借：应收账款——坏账准备　2　　　贷：未分配利润——年初　　　2

正确答案为D。以下是题目的解析：该题运用的是坏帐准备计提的会计原则，坏帐准备的计提原则是按照比例计提。在本题中，A公司应收B公司账款的期末金额仍为100万元，但坏账准备计提比例由2％提升至4％，因此应当编制抵销分录，借应收账款——坏账准备2万元，贷未分配利润——年初2万元。