【多选题】A公司是B公司的母公司,双方均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%,所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税费用。A公司2019年1月1日结存的存货中含有从B公司购入的存货成本120万元,可变现净值为130万元,B公司2019年度的销售毛利率为15%。2019年度B公司向A公司销售商品,售价为696万元(含增值税),A公司另支付运杂费等支出3万元。B公司2019年度的销售毛利率为20%。A公司2019年度将B公司的存货一部分对外销售,实现的销售收入为600万元,销售成本为500万元,存货期末可变现净值为180万元。A公司对存货的发出采用先进先出法核算。A公司于2019年12月31日编制合并财务报表时,下列关于合并财务报表应抵销的项目和金额的说法正确的有( )
A. 抵销未分配利润--年初项目18万元
B. 抵销营业收入项目696万元
C. 抵销未分配利润--年初项目13.5万元
D. 抵销存货项目44万元
【答案及解析】CD
2019年12月31日合并财务报表抵销分录: 借:未分配利润--年初 18(120×15%) 贷:营业成本 18 借:递延所得税资产 4.5(18×25%) 贷:未分配利润--年初 4.5 合计抵销未分配利润--年初金额=18-4.5=13.5(万元),选项C正确,选项A不正确; 上期期末A公司个别财务报表中存货可变现净值高于成本,未计提存货跌价准备。 本期内部销售收入为600(696÷1.16)万元。 借:营业收入 600 贷:营业成本 600 选项B不正确。 将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。期末结存的存货220[120+600-500]万元为本期购入的存货。因此,期末存货中未实现内部销售利润为44(220×20%)万元。 借:营业成本 44 贷:存货 44 由于期末可变现净值为180万元,低于成本220万元,个别报表中确认了存货跌价准备,该金额小于未实现内部销售利润,合并报表中要将其进行全额抵销,合并报表工作底稿抵销分录: 借:存货跌价准备 40 贷:资产减值损失 40 选项D正确。
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