《中级会计实务》2021.12.16每日一练

2019年1月1日，甲公司付出一项固定资产从母公司M处取得A公司30%股权，取得股权之后能对A公司施加重大影响，固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为1000万元，当日A公司在M公司合并报表中持续计算的净资产账面价值为3000万元，当年A公司实现净利润（以公允价值为基础计算）300万元，假定A公司当年未作利润分配，无其他所有者权益变动事项，2020年1月1日甲公司支付900万人民币从母公司M公司其他子公司处取得A公司40%股权，新取得股权之后能够对A公司实施控制，假设该项交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费，新购股权的业务对资本公积的影响是（）万元。

A. －320

B. －410

C. 410

D. 320

【答案及解析】D

同一控制下多次交换交易分步实现合并的，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本，初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积。初始投资成本＝3300×70%＝2310（万元）。原长期股权投资账面价值＝1000＋300×30%＝1090（万元），新支付对价的账面价值＝900（万元），所以，资本公积的调整金额＝2310－（1090＋900）＝320（万元）。相关会计分录：

第一次取得投资时：

借：长期股权投资——成本 1000

    资产处置损益          200

   贷：固定资产清理          1200

借：固定资产清理 1200

   贷：固定资产            1200

权益法下对被投资方净利润的调整：

借：长期股权投资——损益调整   90（300×30%）

   贷：投资收益                               90

第二次取得投资达到同一控制下的企业合并时：

借：长期股权投资   2310[（3000+300）×70%]

    贷：长期股权投资——成本   1000

                               ——损益调整  90

           银行存款                 900

            资本公积                320