《中级会计实务》2022.11.26每日一练

2010年1月1日，甲公司支付价款527.75万元（含交易费用2.75万元）购入某公司于当日发行的3年期债券，面值500万元，票面利率6%，分期付息，一次还本。甲公司将其划分为债权投资核算，经计算确定其实际利率为4%。2010年底，该债券在活跃市场上的公允价值为530万元（该债券已于2010年2月1日上市流通）。则该项投资在2010年应确认的利息收入为（　）万元（计算结果保留两位小数）。

A. 21.11

B. 30

C. 8.89

D. 31.67

【答案及解析】A

本题考核债权投资的后续计量。资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率和面值计算确定应收未收利息，计入应收利息科目，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入利息收入，所以2010年末，该项债权投资应确认的利息收入＝527.75×4%＝21.11（万元）。 

甲公司在2010年应做的相关的分录如下： 

初始确认时 

借：债权投资——成本　　　　　500 　　　　　　　　　

                    ——利息调整　　　27.75 　　

       贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　527.75 

2010年12月31日 

借：应收利息　　　　　　　　　　　　30（500×6%） 　　

      贷：债权投资——利息调整　　　    8.89 　　　　

             投资收益　　　　　　　　　　　　21.11（527.75×4%） 

（收到应收利息的分录略） 

债权投资应该按照摊余成本（而不是按照公允价值）进行后续计量，如果没有出现减值迹象，就不需要考虑该债券的期末公允价值。