【问答】1、根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。（不考虑将以前年度损益调整转为利润分配——未分配利润的分录。答案中的金额单位用“万元”表示）
【答案及解析】（1）甲公司的会计处理不正确。（1分）该项租赁合同的租赁期为10年占资产尚可使用年限12年的83%（10/12），大于75%。属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与账面价值的差额应予以递延，计入递延收益，并按照与该项设备计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊。（1分）因此更正分录为： 借：以前年度损益调整——调整资产处置损益500 贷：递延收益500（1分） 借：递延收益50 贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本50（1分） 借：递延所得税资产[（500－50）×25%]112.5 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用112.5（1分） （2）甲公司的会计处理不正确。（1分）投资性房地产成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。（1分）因此更正分录为： 借：其他综合收益（900－500）400 贷：递延所得税负债 （400×25%）100 盈余公积[（400－100）×10%]30 利润分配——未分配利润270（1分） （3）甲公司的会计处理不正确。（1分）固定资产账面价值与可收回金额比较确认减值。而可收回金额是按照公允价值减处置费用后的净额（350万元）与未来现金流量现值（400万元）孰高来确定。因此可收回金额为400万元。因此固定资产应当计提的减值准备为500－500/10－400＝50（万元）。（1分）因此更正分录为： 借：固定资产减值准备50 贷：以前年度损益调整——资产减值损失50（1分） 借：以前年度损益调整——所得税费用12.5 贷：递延所得税资产12.5（1分） （4）甲公司的会计处理不正确。（1分）该交易事项实质上是具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。（1分）因此更正分录为： 协议价款现值＝800＋800×（P/A，10%，5）＝800＋800×3.7908＝3 832.64（万元） 借：长期应收款 4 800 贷：以前年度损益调整——主营业务收入 3 832.64 未实现融资收益 967.36（1分） 借：银行存款 800 贷：长期应收款 800（0.5分） 借：以前年度损益调整——主营业务成本 3 000 贷：发出商品 3 000（0.5分） 长期应收款账面价值＝4 000－967.36＝3 032.64（万元） 长期应收款计税基础＝0 账面价值大于计税基础确认递延所得税负债，即 借：以前年度损益调整——所得税费用758.16 贷：递延所得税负债758.16（1分） 库存商品账面价值＝0 库存商品计税基础＝3 000－3 000/6＝2 500（万元） 账面价值小于计税基础，确认递延所得税资产，即 借：递延所得税资产625 贷：以前年度损益调整——所得税费用625（1分）
甲公司正确的会计处理为： 借：投资性房地产——成本800 ——公允价值变动100 投资性房地产累计折旧300 贷：投资性房地产800 递延所得税负债 （400×25%）100 盈余公积30 利润分配——未分配利润270
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