如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书需要考虑一些因素，下列因素中不包括的是（ ）。
A. 组成部分注册会计师的委托人
B. 是否对组成部分单独出具审计报告
C. 与审计委托相关的法律法规的规定
D. 编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更
【答案及解析】D
如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书需要考虑的因素包括：
（1）组成部分注册会计师的委托人；
（2）是否对组成部分单独出具审计报告；
（3）与审计委托相关的法律法规的规定；
（4）母公司占组成部分的所有权份额；
（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。
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