混合2： 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）2018年1月1日向银行专门借款6 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息； （2）该工程还占用了一笔一般借款，为公司于2017年12月1日借入的长期借款7 200万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息； （3）厂房于2018年4月1日才开始动工兴建，相关支出情况如下： 日　期 每期资产支出金额（元） 2018年4月1日 24 000 000 2018年6月1日 12 000 000 2018年7月1日 36 000 000 2019年1月1日 12 000 000 2019年4月1日 6 000 000 2019年7月1日 6 000 000 工程于2019年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2018年9月1日至12月31日停工4个月。 （4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。 要求：计算2018、2019年借款费用资本化金额及会计处理

一休哥哥老师 解答

2023-06-02 11:14

计算 2018年专门借款应予资本化的利息金额

2 018年应予资本化的专门借款利息金额 
4 月1 日 到9 月1 日 专门借款的利息支出-4 月1 日 到9 月1 日 专门借款的利息收入
=60 000 000 × 6% × 5/12- （ 36 000 000 × 0.25% × 2+24 000 000 × 0.25% × 1 ） =1 260 000 （元）

一休哥哥老师 解答

2023-06-02 11:15

2 018年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入） 
=60 000 000 × 6% × 7/12-60 000 000 × 0.25% × 3=1 650 000 （元）

一休哥哥老师 解答

2023-06-02 11:16

公司在 2018年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 = （ 24 000 000+12 000 000+36 000 000-60 000 000 ）*60 ÷ 360=2 000 000 （元）

一休哥哥老师 解答

2023-06-02 11:17

公司在 2 018年一般借款应予资本化的利息金额 =2 000 000 × 8%=160 000 （元）

2 018年专门借款发生的利息金额 =60 000 000 × 6%=3 600 000 （元）

2 018年一般借款发生的利息金额 =72 000 000 × 8%=5 760 000 （元）

公司在 2 018年应当计入当期损益的一般借款利息金额 =5 760 000-160 000=5 600 000 （元）

一休哥哥老师 解答

2023-06-02 11:20

2018年应予资本化的借款利息金额 =1 260 000+160 000=1 420 000 （元）

2018年应当计入当期损益的借款利息金额 =1 650 000+5 600 000=7 250 000 （元）

一休哥哥老师 解答

2023-06-02 11:22

2018年有关会计分录

借：在建工程——厂房 1 420 000
财务费用 7 250 000
应收利息或银行存款 690 000
贷：应付利息9 360 000

一休哥哥老师 解答

2023-06-02 11:23

2019年专门借款应予资本化的利息金额

2019年应予资本化的专门借款利息金额 =60 000 000 × 6% × 270 ÷ 360=2 700 000 （元）

2019年应当计入当期损益的专门借款利息金额 =3 600 000-2 700 000=900 000 （元）

一休哥哥老师 解答

2023-06-02 11:26

2019年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 =24 000 000 × 270 ÷ 360+
6000 000 × 180 ÷ 360+6 000 000 × 90 ÷ 360=22 500 000 （元）

公司在 2 × 11 年一般借款应予资本化的利息金额 =22 500 000 × 8%=1 800 000 （元）

公司在 2 × 11 年应当计入当期损益的一般借款利息金额 =5 760 000-1 800 000=3 960 000 （元）

一休哥哥老师 解答

2023-06-02 11:27

年份重新编辑一下
2019年一般借款应予资本化的利息金额 =22 500 000 × 8%=1 800 000 （元）
2019年应当计入当期损益的一般借款利息金额 =5 760 000-1 800 000=3 960 000 （元）

一休哥哥老师 解答

2023-06-02 11:28

2019年应予资本化的借款利息金额 =2 700 000+1 800 000=4 500 000 （元）
2019应当计入当期损益的借款利息金额 =900 000+3 960 000=4 860 000 （元）
2019年有关会计分录
借：在建工程——厂房 4 500 000
财务费用 4 860 000
贷：应付利息9 360 000